02.11.2017 г.

Сегодня, как мы и обещали в предыдущем номере, речь пойдёт о налоге на имущество физических лиц. 

Итак, налогоплательщиками этого налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на:

- жилой дом;

- жилое помещение (квартиру, комнату);

- гараж;

- единый недвижимый комплекс;

- объект незавершённого строительства;

- иные здание, строения, сооружения, помещения.

По тем объектам, которые не стоят на кадастровом учёте и право собственности на которые не зарегистрировано в органах Росреестра, налог с 2015 года не начисляется и не уплачивается.

В случае утраты, уничтожения (разрушения) недвижимого имущества датой прекращения налогообложения разрушенного объекта недвижимости признаётся дата снятия такого объекта с государственного кадастрового учёта, полученная налоговыми органами из органов Росреестра. Объект снимается с кадастрового учёта на основании акта обследования, подготовленного кадастровым инженером. Одновременно проводится государственная регистрация прекращения прав на данный объект.

При этом налогоплательщику не требуется дополнительно информировать налоговые органы о прекращении существования объекта недвижимости и представлять документы, подтверждающие факт его разрушения (справку местной администрации, акт обследования БТИ, постановление органов пожарного надзора и т. п.). Но государственная регистрация прекращения права собственности должна быть проведена ОБЯЗАТЕЛЬНО. Информация о прекращении права поступит в налоговый орган в электронном виде в рамках статьи 85 НК РФ, начисление налога прекратится с этой даты. Сумма налога, исчисленная за время владения утраченным имуществом в текущем году, будет предъявлена к уплате в следующем году.

Обратите внимание, что с 2015 года в целях исчисления налога на имущество дачи, садовые домики и иные жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для дачного хозяйства, огородничества, садоводства, относятся к жилым домам.

Как и земельный налог, налог на имущество является местным налогом, поэтому порядок его уплаты, ставки, льготы устанавливаются Налоговым кодексом РФ и соответствующим решением Земского собрания округа.

С 1 января 2015 года исчисление налога на имущество физических лиц производится исходя из кадастровой стоимости объекта. Налоговая база определяется исходя из представленной в налоговый орган кадастровой стоимости объекта, указанной в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН, до 01.01.2017 – ЕГРП) по состоянию на 1 января года, за который уплачивается налог, а если объект новый (образован в течение года) – на дату его регистрации.

Налог считается по каждому объекту недвижимости в отдельности. Если недвижимость находится в общей долевой собственности, то каждый из её участников будет платить налог пропорционально своей доле. А если квартира (или иная недвижимость) находится в общей совместной собственности супругов и оба они указаны в свидетельстве о регистрации права собственности, то они будут платить налог поровну.

Аналогично кадастровой стоимости земельного участка, кадастровая стоимость имущества может быть пересмотрена в течение календарного года. В общем случае налоговая инспекция не учтёт такое изменение стоимости при расчёте налога, то есть пересчитывать налог ни за текущий год, ни за предыдущие она не будет. Но также есть два исключения, когда налоговая инспекция учтёт изменение и пересчитает налог:

1) в целях исправления технической ошибки, допущенной органом кадастрового учёта при осуществлении государственного кадастрового учёта и (или) государственной регистрации прав, которая ведёт к несоответствию сведений, содержащихся в ЕГРН, сведениям в документах, на основании которых вносились сведения в ЕГРН. В этом случае исправленные сведения о кадастровой стоимости используются начиная с календарного года, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость. 

2) по решению суда или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости. По общему правилу сведения о новой кадастровой стоимости применяются с 1 января календарного года, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в ЕГРН кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания. То есть, если в 2017 году гражданин подал заявление и оспаривает кадастровую стоимость по состоянию на 01.01.2016 г., то в случае положительного результата новая кадастровая стоимость будет применяться при расчёте налога за 2017 год, а за 2016 год налог будет исчислен по старой кадастровой стоимости.

Повторюсь, что если вы хотите удостовериться в том, что ИФНС при расчёте налога использовала верную кадастровую стоимость объекта, информацию о ней по состоянию на 1 января можно узнать, направив в территориальный орган Росреестра запрос о предоставлении выписки из ЕГРН о кадастровой стоимости. Выписка о кадастровой стоимости объекта недвижимости предоставляется бесплатно по запросам любых лиц (ч. 6 ст. 62, ч. 4 ст. 63 Закона №218-ФЗ) или на официальном сайте Росреестра (www.rosreestr.ru), на Портале государственных услуг в разделе «Публичная кадастровая карта» по кадастровому номеру объекта. 

В целях налогообложения полная кадастровая стоимость объекта жилой недвижимости уменьшается на стоимость определённого количества квадратных метров в зависимости от вида жилой недвижимости: по жилому дому – 50 кв. м., по квартире – 20 кв. м; по комнате – 10 кв. м.

Данный вычет применяется ко всей кадастровой стоимости каждого объекта недвижимости независимо от количества сособственников. Кстати, именно для того, чтобы налогоплательщикам можно было уменьшить стоимость дачных и садовых домиков на кадастровую стоимость 50 кв. м, эти домики и были приравнены к жилым домам. То есть это сделано исключительно для снижения налоговой нагрузки на дачников и садоводов.

Все граждане, у которых общая площадь жилого дома менее 50 кв. м, квартиры менее 20 кв. м и комнаты менее 10 кв. м налог на имущество по таким объектам не уплачивают. Здесь учитывается именно площадь целого объекта без учёта долей собственников (если объект находится в долевой собственности) и не зависит от количества объектов, находящихся в собственности налогоплательщика. 

Например, муж с женой имеют в долевой собственности (по 1/2 доли) дом площадью 45 кв. м и квартиру площадью 30 кв. м. Кадастровая стоимость дома составляет 625 тыс. руб., квартиры – 600 тыс. руб. Налоговая база по дому будет составлять 0 руб. (менее 50 кв. м.), по квартире – 200 тыс. руб. на объект, которая рассчитывается следующим образом:

600 тыс. руб. : 30 кв. м. (площадь квартиры) = 20 тыс. руб. – стоимость 1 кв. м. площади;

20 тыс. руб. * 20 кв. м. (величина вычета по квартире) = 400 тыс. руб. – сумма вычета;

600 тыс. руб. – 400 тыс. руб. = 200 тыс. руб. – налоговая база по квартире.

Налоговая база по квартире каждого из супругов составит 100 тыс. руб. (200 тыс. руб. * 1/2 доли). 

Таким образом, сначала рассчитывается налоговая база по объекту, а потом по налогоплательщику – соразмерно его доле, а не наоборот. Хотя в данном примере каждый из супругов и владеет долей квартиры в размере 15 кв. м. (30 кв. м.* 1/2 доли), что составляет менее 20 кв. м. 

Часто люди задаются вопросом несоответствия кадастровой стоимости жилого дома, квартиры, комнаты, указанной в документах налогоплательщика в личном кабинете, той стоимости, которая указана в уведомлении. Ещё раз подчеркиваю, в налоговом уведомлении указывается НАЛОГОВАЯ база, то есть кадастровая стоимость дома, квартиры, комнаты, уменьшенная на величину кадастровой стоимости, соответствующей 50 кв. м., 20 кв. м. и 10 кв. м. площади вышеуказанных объектов.

На территории округа установлены следующие ставки налога на имущество:

1) 0,3% – в отношении жилых домов, жилых помещений; объектов незавершённого строительства в случае, если планируется построить жилой дом; гаражей; хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;

2) 2% – в отношении административно-деловых и торговых центров и помещений в них; нежилых помещений, в которых на основании правоустанавливающих или иных документов предусмотрено или которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;

3) 0,5% – в отношении прочих объектов налогообложения.

На объекты, облагаемые по ставке 2%, следует обратить внимание владельцам коммерческой недвижимости. Данные объекты ежегодно включаются в перечень по состоянию на 1 января каждого года. В соответствии со статьей 378.2 НК РФ, постановлением Правительства Нижегородской области от 06 февраля 2014 №61 уполномоченным органом исполнительной власти Нижегородской области по формированию такого перечня было назначено Министерство государственного имущества и земельных ресурсов Нижегородской области. Приказом этого министерства от 22 июня 2015 г. №311-05-11-111/15 был определён перечень имущества, облагаемого по ставке 2% на 2016 год. Этот перечень размещён на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети интернет http://www.government-nnov.ru и на официальном сайте министерства государственного имущества и земельных ресурсов Нижегородской области http://www.gosimno.ru. На 2017 год данный перечень утверждён приказом от 30 сентября 2016 г. №326-13-303/16. 

Напомню, что сейчас мы платим налог за 2016 год и пользуемся перечнем, утверждённым приказом от 22 июня 2015 г. №311-05-11-111/15. На 2015 год перечень таких объектов не был утверждён. Поэтому в отношении вышеуказанных объектов коммерческой недвижимости применялась ставка налога 0,5%, а не 2%.

Кроме того, в 2015 году и ранее у индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощённую систему налогообложения, патентную систему налогообложения и уплачивающих ЕНВД, было освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в имущества, используемого в предпринимательской деятельности. С 2016 года по имуществу, включённому в соответствующий перечень, и облагаемого налогом на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости по ставке 2%, освобождение от уплаты налога НЕ ПРЕДУСМОТРЕНО.

Если вы владели любым имуществом менее года, то налог исчисляется с учётом коэффициента, который определяется как отношение числа полных месяцев владения имуществом к 12 (числу календарных месяцев в календарном году). В отношении имущества, перешедшего вам по наследству, налог исчисляется со дня открытия наследства, в остальных случаях – с даты регистрации права собственности.

Перейдём к льготам по налогу на имущество. Согласно ст. 407 НК РФ и решению Земского собрания, полностью освобождаются от уплаты налога пенсионеры, инвалиды I и II групп, инвалиды с детства, ветераны боевых действий, владельцы хозяйственного строения, площадь которого не превышает 50 кв. м, если такая постройка расположена на земле, предоставленной для личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта каждого вида вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот. По выбору налогоплательщика льгота предоставляется на одну квартиру (комнату); один жилой дом; одну хозяйственную постройку и один гараж. Налоговая льгота не предоставляется в отношении иных объектов недвижимости. 

Например, пенсионер Иванов имеет в собственности один жилой дом и одну квартиру, пенсионер Петров два дома и две квартиры, а пенсионер Сидоров, который к тому же является инвалидом 2 группы – квартиру, гараж и нежилое помещение (магазин). 

Пенсионер Иванов не будет уплачивать налог на имущество совсем. Один объект – жилой дом и один объект – квартира – льготируются полностью.

Пенсионер Петров будет уплачивать налог на имущество за один жилой дом и одну квартиру, а на вторые дом и квартиру будет предоставлена льгота.

Пенсионер-инвалид Сидоров будет уплачивать налог на имущество за нежилое помещение (магазин), а на дом и гараж будет предоставлена льгота.

Как уже говорилось ранее, с 2015 года налог исчисляется с кадастровой стоимости объекта недвижимости, до 2015 года – с инвентаризационной. В целях недопущения резкого повышения налога по сравнению с 2014 годом, пунктом 8 статьи 408 Налогового кодекса РФ предусмотрен временный порядок исчисления налога. Он предполагает постепенное увеличение уплаченной за 2014 год суммы налога, рассчитанной по инвентаризационной стоимости, на разницу между суммами налога, рассчитанными исходя из кадастровой стоимости и инвентаризационной стоимости.

В связи с этим при исчислении суммы налога, подлежащей уплате за 2015 год, 2016 год, 2017 год, 2018 год всегда будет учитываться сумма налога, рассчитанная по инвентаризационной стоимости каждого объекта недвижимости за 2014 год.

В течение первых четырех лет действия нового порядка налог исчисляется с учётом понижающих коэффициентов (в первый (2015) год – 0,2, во второй (2016) – 0,4, в третий (2017) – 0,6, в четвёртый (2018) – 0,8). 

Сумма налога за 2015 год, 2016 год, 2017 год, 2018 год исчисляется по формуле:

Н = (Н1 - Н2) x К + Н2,

где Н – сумма налога, подлежащая уплате. 

Н1 – сумма налога за тот год, за который рассчитывается налог (2015, 2016). 

Н2 – сумма налога за 2014 год.

К – коэффициент, равный:

- 0,2 – в первый (2015) год;

- 0,4 – во второй (2016) год; 

- 0,6 – в третий (2017) год;

- 0,8 – в четвёртый (2018) год.

Начиная с 2019 года, понижающие коэффициенты не применяются, налог будет исчисляться по ставке 0,3% и 0,5% от кадастровой стоимости имущества.

Предусмотренная формула, учитывающая понижающие коэффициенты 0,2; 0,4; 0,6; 0,8 не применяется при исчислении налога в отношении объектов, облагаемых по ставке 2%. 

Если сумма налога исходя из кадастровой стоимости (Н1) без учёта переходных правил оказалась меньше, чем сумма налога исходя из инвентаризационной стоимости за 2014 год (Н2), налог рассчитают без учёта переходных правил – по формуле:

Сумма налога (Н1) = Налоговая база после вычета *  0,3% или 0,5%

Наконец, рассмотрим конкретные примеры исчисления налога. Условимся, что объекты находились в собственности целый год, льгот по уплате налога нет.

Пример 1. Двухкомнатная квартира в Семёнове площадью 50 кв. м. Инвентаризационная стоимость квартиры для расчёта налога за 2014 год – 230 тыс. руб., кадастровая стоимость для расчёта налога за 2015 и 2016 год – 840 тыс. руб. Собственник квартиры – 1 человек.

Налог за 2014 год (Н2) был исчислен в сумме 200 руб.

Налоговая база за 2015 и 2016 год составляет 504 тыс. руб.:

1) сначала определяем сумму вычета по любой квартире: 

840 тыс. руб.: 50 кв. м.(площадь квартиры) * 20 кв. м. (площадь вычета) 

= 336 тыс. руб. 

2) определяем налоговую базу: 840 тыс. руб. – 336 тыс. руб. = 504 тыс. руб.

Сумма налога (Н1) за 2015 год составит 460 руб. ((1 500 - 200) x 0,2 + 200).:

504 тыс. руб. * 0,3% = 1 500 руб. – сумма налога по кадастровой стоимости.

1 500 руб. – 200 руб. = 1 300 руб. – разница между суммой налога, исчисленной по кадастровой и инвентаризационной стоимости.

1 300 руб. * 0,2 (коэффициент) = 260 руб.

200 руб. (сумма налога за 2014 год) + 260 руб. (сумма налога с учётом понижающего коэффициента 0,2 за 2015 год) = 460 руб.

Сумма налога (Н1) за 2016 год составит 720 руб. ((1 500 - 200) x 0,4 + 200).:

504 тыс. руб. * 0,3% = 1 500 руб.

1 500 руб. – 200 руб. = 1 300 руб. – разница между суммой налога, исчисленной по кадастровой и инвентаризационной стоимости.

1 300 руб. * 0,4 (коэффициент) = 520 руб.

200 руб. (сумма налога за 2014 год) + 520 руб. (сумма налога с учётом понижающего коэффициента 0,4 за 2016 год) = 720 руб.

При отсутствии изменений в налоговое законодательство и при такой же кадастровой стоимости квартиры сумма налога (Н1) составит:

- за 2017 год – 980 руб. ((1 500 - 200) x 0,6 + 200).:

504 тыс. руб. * 0,3% = 1 500 руб.

1 500 руб. – 200 руб. = 1 300 руб. – разница между суммой налога, исчисленной по кадастровой и инвентаризационной стоимости

1 300 руб. * 0,6 (коэффициент) = 780 руб.

200 руб. (сумма налога за 2014 год) + 780 руб. (сумма налога с учётом понижающего коэффициента 0,6 за 2017 год) = 980 руб.

- за 2018 год 1 240 руб. ((1 500 - 200) x 0,8 + 200).:

504 тыс. руб. * 0,3% = 1 500 руб.

1 500 руб. – 200 руб. = 1 300 руб. – разница между суммой налога, исчисленной по кадастровой и инвентаризационной стоимости

1 300 руб. * 0,8 (коэффициент) = 1 040 руб.

200 руб. (сумма налога за 2014 год) + 1 040 руб. (сумма налога с учётом понижающего коэффициента 0,8 за 2018 год) = 1 240 руб.

- за 2019 год - 1 500 руб. (504 тыс. руб. * 0,3%). 

Пример 2. Обратимся к примеру 1, возьмём такие же исходные данные: двухкомнатная квартира в Семёнове площадью 50 кв. м. Инвентаризационная стоимость квартиры для расчёта налога за 2014 год – 230 тыс. руб., кадастровая стоимость для расчёта налога за 2015 и 2016 год – 840 тыс. руб. Два собственника квартиры – муж и жена по 1/2 доли. У мужа есть ещё в собственности дом площадью 70 кв. м. Инвентаризационная стоимость дома – 320 тыс. руб. Кадастровая стоимость дома – 1200 тыс. руб. 

Налог за 2014 год (Н2) был исчислен:

- жене в сумме 100 руб. за 1/2 долю квартиры;

- мужу в сумме 435 руб. (115 руб. за 1/2 долю квартиры и 320 руб. за дом).

Сумма налога за 1/2 доли квартиры у жены и мужа разная, так как суммарная стоимость имущества мужа составляет 435 тыс. руб. (230 тыс. руб. * 1/2 доли = 115 тыс. руб. + 320 тыс. руб.), то есть превышает 300 тыс. руб. В 2014 году стоимость такого имущества облагалось в по ставке большей, чем имущество, суммарная стоимость которого была меньше 300 тыс. руб.

Налоговая база у мужа по дому за 2015 и 2016 год составляет 343 тыс. руб.:

1 200 тыс. руб. – (1 200 тыс. руб. : 70 кв. м. (площадь дома) * 50 кв. м. (площадь вычета на дом) = 1 200 тыс. руб. – 857 тыс. руб. = 343 тыс. руб.

Сумма налога (Н1) у жены составит:

За 2015 год - 230 руб. ((750 - 100) x 0,2 + 100).:

504 тыс. руб. * 0,3% = 1 500 руб.* 1/2 доли = 750 руб. – сумма налога по кадастровой стоимости;

750 руб. – 100 руб. = 650 руб. – разница между суммой налога, исчисленной по кадастровой и инвентаризационной стоимости;

650 руб. * 0,2 (коэффициент) = 130 руб.;

100 руб. (сумма налога за 2014 год) + 130 руб. (сумма налога с учётом понижающего коэффициента 0,2 за 2015 год) = 230 руб.

За 2016 год - 360 руб. ((750 - 100) x 0,4 + 100).:

504 тыс. руб. * 0,3% = 1 500 руб.* 1/2 доли = 750 руб. – сумма налога по кадастровой стоимости;

750 руб. – 100 руб. = 650 руб. – разница между суммой налога, исчисленной по кадастровой и инвентаризационной стоимости;

650 руб. * 0,4 (коэффициент) = 260 руб.;

100 руб. (сумма налога за 2014 год) + 260 руб. (сумма налога с учётом понижающего коэффициента 0,4 за 2016 год) = 360 руб.

Сумма налога (Н1) у мужа составит:

За 2015 год 698 руб. (242 руб. по 1/2 доли в квартире + 456 руб. по дому)

1. по квартире 242 руб. ((750 - 115) x 0,2 + 115).:

504 тыс. руб. * 0,3% = 1 500 руб.* 1/2 доли = 750 руб. – сумма налога по кадастровой стоимости;

750 руб. – 115 руб. = 635 руб. – разница между суммой налога, исчисленной по кадастровой и инвентаризационной стоимости;

635 руб. * 0,2 (коэффициент) = 127 руб.;

115 руб. (сумма налога за 2014 год) + 127 руб. (сумма налога с учётом понижающего коэффициента 0,2 за 2015 год) = 242 руб.;

2. по дому 456 руб. ((1 000 - 320) x 0,2 + 320).:

343 тыс. руб. * 0,3% = 1 000 руб. – сумма налога по кадастровой стоимости;

1 000 руб. – 320 руб. = 680 руб. – разница между суммой налога, исчисленной по кадастровой и инвентаризационной стоимости;

680 руб. * 0,2 (коэффициент) = 136 руб.;

320 руб. (сумма налога за 2014 год) + 136 руб. (сумма налога с учётом понижающего коэффициента 0,2 за 2015 год) = 456 руб.

За 2016 год 961 руб. (369 руб. по 1/2 доли в квартире + 592 руб. по дому)

1. по квартире 369 руб. ((750 - 115) x 0,4 + 115).:

504 тыс. руб. * 0,3% = 1 500 руб.* 1/2 доли = 750 руб. – сумма налога по кадастровой стоимости;

750 руб. – 100 руб. = 650 руб. – разница между суммой налога, исчисленной по кадастровой и инвентаризационной стоимости;

650 руб. * 0,4 (коэффициент) = 260 руб.;

100 руб. (сумма налога за 2014 год) + 260 руб. (сумма налога с учётом понижающего коэффициента 0,4 за 2016 год) = 360 руб.

2. по дому 592 руб. ((1 000 - 320) x 0,4 + 320).:

343 тыс. руб. * 0,3% = 1 000 руб. – сумма налога по кадастровой стоимости;

1 000 руб. – 320 руб. = 680 руб. – разница между суммой налога, исчисленной по кадастровой и инвентаризационной стоимости;

680 руб. * 0,4 (коэффициент) = 272 руб.;

320 руб. (сумма налога за 2014 год) + 272 руб. (сумма налога с учётом понижающего коэффициента 0,4 за 2016 год) = 592 руб.;

На примере 2 мы видим, что сумма налога по одинаковой 1/2 доле квартиры у жены и мужа разная. Это связано с тем, что за 2014 год у жены и мужа налог был исчислен в разных суммах. При прочих равных условиях, сумма налога у них только за 2019 год будет одинаковая и составит 750 руб. у каждого (504 тыс. руб. * 0,3% = 1 500 руб.* 1/2 доли). В 2019 году понижающие коэффициенты 0,2; 0,4; 0,6; 0,8 не применяются и сумма исчисленного налога по объекту за 2014 год при расчёте не учитывается.

Пример 3. Небольшой магазин в центре Семёнова. Инвентаризационная стоимость для расчёта налога за 2014 год – отсутствовала, либо налогоплательщик имел льготу по уплате налога (например, как пенсионер), либо налогоплательщик использовал данное имущество в предпринимательской деятельности при применении УСН, ПСН, ЕНВД. Кадастровая стоимость для расчёта налога за 2015 и 2016 год – 2500 тыс. руб. Магазин включён в перечень объектов, облагаемых по ставке 2%. 

Налог за 2014 год (Н2) был исчислен в сумме 0 руб. Налоговая база за 2015 и 2016 год составляет 2 500 000 руб., никакие вычеты по такому объекту не применяются.

Сумма налога (Н1) за 2015 год составит 2 500 руб. ((12 500 - 0) x 0,2 + 0).:

2 500 000 руб. * 0,5% = 12 500 руб.

12 500 руб. – 0 руб. = 12 500 руб. – разница между суммой налога, исчисленной по кадастровой и инвентаризационной стоимости;

12 500 руб. * 0,2 (коэффициент) = 2 500 руб.;

0 руб. (сумма налога за 2014 год) + 2 500 руб. (сумма налога с учётом понижающего коэффициента 0,2 за 2015 год) = 2 500 руб.

Сумма налога (Н1) за 2016 год составит 50 000 руб. (2 500 000 x 2%).


Система Orphus
   
   
Ноябрь 2017
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
30 31 1 2 3 4 5
6 7 8 9 10 11 12
13 14 15 16 17 18 19
20 21 22 23 24 25 26
27 28 29 30 1 2 3
   

Комментарии  

 
   
© «Семёновский вестник» 2016-2017